餐飲企業(yè)捐贈所涉及的稅務(wù)處理

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　　2、企業(yè)捐贈應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)產(chǎn)品

　　如在此次賑災(zāi)中生產(chǎn)各類藥品及帳篷等災(zāi)區(qū)各類急需物資的企業(yè)，很多企業(yè)都是日夜不停地生產(chǎn)，并向?yàn)?zāi)區(qū)免費(fèi)提供，這類企業(yè)也為數(shù)不少。

　　如C企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈100萬元的帳篷，則其捐贈行為需要分別考慮增值稅和企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條， 單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物；

　　新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定， “企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。”

　　即企業(yè)的公益性捐贈為實(shí)物，無論是流轉(zhuǎn)稅還是所得稅，都應(yīng)作視同銷售處理。

　　因而，C企業(yè)對災(zāi)區(qū)的藥品捐贈需要視同銷售繳納增值稅與企業(yè)所得稅，即：

　　C企業(yè)捐贈的100萬元帳篷對外銷售價(jià)為100萬元，生產(chǎn)該批帳篷的原材料進(jìn)價(jià)為30萬元

　　則需要繳納增值稅11.9萬元[（100-30）×17% ]

　　企業(yè)所得稅捐贈扣除限額按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤12%來計(jì)算。同時(shí)這批帳篷應(yīng)按視同銷售繳納企業(yè)所得稅1.75萬元[（100-30）×25% ].（為簡便計(jì)算，其他因素暫不考慮）

　�。ㄈ�）企業(yè)無償向?yàn)?zāi)區(qū)提供設(shè)備用于援助及重建工作

　　對于提供給災(zāi)區(qū)免費(fèi)使用的工程設(shè)備而產(chǎn)生的相關(guān)支出包括油費(fèi)，過路過橋費(fèi)等支出，如果取得捐贈憑證則并入捐贈總額受會計(jì)利潤的12%限額扣除，如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關(guān)的支出不允許列支。由于其主體沒有提供勞務(wù)不涉及所得稅視同銷售。

　　（四）企業(yè)通過自己的公益性基金會進(jìn)行捐贈

　　有個(gè)別企業(yè)在此次賑災(zāi)中采取募集公益性基金的形式來進(jìn)行捐贈，這種情況以媒體行業(yè)為代表。通過公益基金會捐贈款項(xiàng)，該公益基金會可以參照非營利公益組織，即基金會所募得基金收入屬于免稅收入，而其相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)扣除，這樣就不必再受企業(yè)所得稅關(guān)于12%捐贈限額的限定。而企業(yè)自身對于基金會的捐贈同樣按照上述捐贈現(xiàn)金的情況來進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　三、關(guān)于公益性捐贈應(yīng)注意的幾個(gè)問題

　　1、稅法上所指的公益性捐贈支出，要通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，才允許年度利潤總額12%以內(nèi)的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條對公益性社會團(tuán)體的條件做了規(guī)定：公益性社會團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：

　�。ㄒ唬┮婪ǖ怯�，具有法人資格；

　�。ǘ�）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

　�。ㄈ�）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

　�。ㄋ模┦找婧蜖I運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

　�。ㄎ澹┙K止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織；

　�。�六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

　�。ㄆ撸┯薪∪�的財(cái)務(wù)會計(jì)制度；

　　（八）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；

　　（九）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

　　2、企業(yè)通過縣級以上人民政府及其組成部門或公益性社會團(tuán)體向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈時(shí)，應(yīng)注意保存捐贈票據(jù)或其他能證明捐贈支出的憑據(jù)、證據(jù)，以作為公益性捐贈支出稅前扣除的證明材料。

　　3、公益性捐贈支出稅前扣除不屬于行政審批事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)捐贈支出的情況，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，無須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。

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